您好,歡迎來到中國評估網,國內最權威專業性資訊平臺! 評估論壇| 幫助 | 設為首頁 | 加入收藏
流動資產評估方法與實務
作者: 文章來源:價格評估行業會刊 瀏覽次數:727  時間:2019/6/24 11:02:00 

 

流動資產評估方法與實務

第一節 流動資產評估概述

一、流動資產的構成

國有企業流動資產的構成,不論其分類如何,其內容基本一致,價格評估業務探討結合國有企業流動資產在再生產過程中的作用所劃分的種類,介紹如下:

(一)儲備過程中的流動資產

這部分流動資產實際上是儲備資產,是為保證生產過程和流通的順利實現,而予先儲備的原輔材料、燃料、零配件、包裝物和低值易耗品等。

1.原料和主要材料

這些是經過加工處理構成產品實體的物資,其形態是隨著它在生產過程中的機能和地位而改變的。一種物資在一個企業是產成品,在另一企業就可能是原材料,在其他企業又可能是輔助材料。不同工業部門和不同企業,原材料的物資組成內容是不一樣的,這主要取決于生產的性質。

2.輔助材料

它不構成產品的實體,但有助于產品的形成和便于生產的進行。輔助材料和原材料的區別,并非因為它們的物理或化學特點不同,而是取決于它們在生產過程中所起的作用。

3.燃料

它是輔助材料的一種。由于它在生產過程中具有特殊重要的意義,因而在流動資產項目中單獨列為一項,以便管理。燃料的種類按其用途可分為技術操作過程用燃料、動力燃料和非生產用燃料。

4.零配件

它是指在機器設備運行過程中,小修理時所需用的材料和配件。按照其性質,并非勞動對象,但為了計劃與核算工作的需要,把它們列入生產費用項目,作為流動資產處理。根據工業部門的生產需要,其數額的大小亦不相同。

5.包裝物

它是指為便于產品銷售而用于包裝產品的材料。無論是和產品一起銷售或銷售一方售后可回收利用的包裝物,都要花費一定的資金進行儲備,因而也就構成了流動資產的一部分。

6.低值易耗品

其內容包括一般工具、專用工具、替換設備、工作服、鞋以及各種用具等。低值易耗品不是勞動對象,但為了及時取得資產所需資金和便于經營管理,而劃入流動資產。其標準是:第一,使用年限不超過一年;第二,物品的單價不超過(200?800 元)。在不同的工業部門,其結構不同。如機器制造行業中的工具,在其總值中占到70%左右,工具的種類也要上萬種,大部分是在使用過程中,其他部分則儲備起來。

(二)生產過程中的流動資產

生產過程中流動資產的占用主要有下列三種:在產品、自制半成品和待攤費用。這三種資產主要是根據產品在生產過程中資產的占用不斷投入原輔材料,工資及其他費用的含量而劃分的。

1.在產品

已開始制造但未完工,或已完工尚未入庫的產品。一般包括:進入車間開始加工的原材料;在車間等待加工或裝配的半成品零件、部件,生產已結束尚未入庫或尚未檢驗通過的產品,另外,還要包括輔助材料、燃料、動力和工資及其他費用等占用的資產。

2.自制半成品

它是指企業自制自用,己經完成一定生產階段,尚待繼續加工或裝配的未完工產品。它和相同工序的在產品形式上是相同的,但有一定的區別:半成品放在車間或企業的中間倉庫,而在產品則處于直接加工過程中,企業外購的半成品作儲備資產看待。

3.待攤費用

即予付的資產費用。指企業已經支出但必須分期攤入產品成本的各種資產費用。如新產品試制費、生產發明、技術改進和合理化建議獎金、研究試驗以及予付租金、報刊訂閱費等,這些資產費用不列入或不全部列入當前已生產的產品成本,而屬于將來產品的費用,在它回收以前以流動資產形式出資墊支。

(三)流通過程中的流動資產

1.產成品:指完成最終生產過程,經檢驗合格,儲備在成品庫,等待售出的庫存商品。

2.外購商品

指與本企業產品配套銷售的外廠產品,它不需要在本企業中再進行加工。

3.結算資產

結算資產指結算過程中所占用的資產。這是由于企業的產成品在銷售發出后,未能立即取得貨款所占用的資產。

4.貨幣資產

貨幣資產指的是以貨幣形態占用的資產。包括庫存現金和銀行結算帳戶上的貨幣資產。

至于債權資產,前面已經談到,主要包括應收賬款和應收票據。在流通過程中,為結算資產。

二、流動資產價格評估的特點

流動資產價格評估的特點取決于流動資產自身的特點,其特點可以概括為下列四點:

(一)流動資產是有形資產

企業的資產從形態上可分為有形資產和無形資產,流動資產和專項資產均屬于有形資產,而商標、專利權、商譽、專有技術等則屬于無形資產。

(二)流動資產的概念是相對的

同一種資產無論它的價值大小,形態如何,作為企業生產的對象或企業生產的產品時,屬該企業的流動資產;作為企業的勞動手段或勞動資料時,則是該企業的固定資產。如:第一汽車制造廠生產的解放牌汽車,IBM 公司生產的IBM—5550 計算機等等,在其各自的企業,是該企業的產品,屬于流動資產。而當這些產品銷售給某一企業后,則變成該企業的固定資產,成為勞動的手段。另一方面,流動資產是相對于勞動資料的使用年限以及價值的高低而劃分的。在企業進行管理時,把如低值易耗品、工器具、備品備件等一些勞動資料類同材料進行實物管理,看作流動資產,其劃分標準前面已講述過,不再復述。

(三)流動資產的形態是不斷變化的

流動資產不能長久地保持在一種使用形態上,而隨著生產過程的不斷進行,不斷地由一種形態轉化為另一種形態。從時間意義上看,流動資產分別表現為儲備資產、生產資產、成品資產和貨幣資產。

(四)流動資產的價值是一次性的全部轉移的

構成產品主體的原輔材料在形成產品時全部被消耗掉,其價值也隨之全部轉移到產品中去,并從產品實現的價值中一次全部回收得到補償,然后再進入下一個循環,代表這部分資產的資金也永遠地處于往返流動狀態。

由于有這些特點,就決定了流動資產評估有別于固定資產評估的特點。由于流動資產的價值是一次性地全部轉移的,其主要形態是有形資產,易核實、周轉快、占用時間短,所以一般不存在有形損耗的問題,更無須考慮折舊等因素。這就給評估工作帶來了方便條件,因此,評估中對流動資產的評估值要比固定資產的評估值精確一些。流動資產中的貨幣性資產亦無需重估價值。相對來講,其價值受通貨膨脹和技術進步影響較小,因而資產賬面價值基本上可以反映出流動資產的現值,有利于評估方法的選擇和運用。

三、流動資產價格評估程序

(一)制定計劃,組織人員,確定表格價格評估機構在接受企業委托之后,應指派價格評估人員到委托單位了解情況,然后根據該企業的要求和了解到的情況制定出資產價格評估計劃。價格評估計劃的主要內容應包括:價格評估單位概況、價格評估目的和內容、價格評估要求和方法、人員安排、價格評估的基準時間及時間迸度、其他內容等。

價格評估人員根據價格評估任務和企業特點,劃分價格評估專業小組。安排落實流動資產的價格評估人員,并根據工作量和價格評估對象,確定或選聘有價格評估資格的各類技術人員。

流動資產的清查登記和資產價格評估,需要通過表格形式加以反映和匯總。根據需要,流動資產價格評估表格可以設計成申報表和價格評估表兩大類,它們一般又可細分成匯總表、材料和產成品類明細表、在產品明細表、應收賬款類明細表,具體格式如下:

圖表1 流動資產價格評估申報分類匯總表

圖表2 流動資產價格評估申報明細表——材料、產成品類

圖表3 流動資產價格評估申報明細表——在產品

圖表4 流動資產價格評估申報明細表——應收款

圖表5 流動資產價格評估分類匯總表

圖表6 流動資產評估明細表——材料類、產成品類

圖表7 流動資產價格評估明細表——在產品

圖表8 流動資產評估明細表——應收帳款

(二)確定評估對象和評估范圍

弄清被評估流動資產的范圍,劃清流動資產與固定資產的界限,防止將機器設備作為低值易耗品而列入流動資產,也不得把低值易耗品當作固定資產。此外,還需查核待評流動資產的產權,企業受托加工的材料、代保管的材料物資、已作為抵押物的流動資產均不能列入流動資產的評估范圍。再者,對被評估流動資產進行抽查核實,驗證基礎資料,制作一份準確的被評估資產清單,該清單應以實存數量為依據,而不是以賬面記錄為標準。

(三)清查核實流動資產,并對有實物形態的流動資產進行質量檢測和技術鑒定

對企業的債權債務應逐筆落實,綜合分析應收賬款、應收票據等債權回收的可能性、回收的時間、將發生的費用及風險,對呆帳、死帳作相應處理;對企業庫存的物資、在產品、產成品等進行全面盤點或抽查,查明有無帳實不符的情況,并采取相應措施,對盤虧物資宜及時清理;對有實物形態的流動資產(如原材料、產成品等),在價格評估時需作質量檢測和技術鑒定,以便了解該被估資產的質量狀態,確定其是否還有使用價值,并核對其技術情況和等級狀態與被評估資產清單的記錄是否相符。技術檢測是正確評估資產價值的重要基礎,因此價格評估必須考慮資產的內在質量因素。

(四)合理選擇評估方法

流動資產價格評估方法的選擇,一是根據評估目的選擇,二是根據不同種類流動資產的特點選擇。

流動資產價格評估目的是:

1)服務于企業產權變動,如企業合資、合作經營、聯營等;

2)企業清算和資產變賣;

3)保險索賠;

4)清產核資;

5)會計核算的需要。

評估目的與評估方法的選擇是如何相匹配的呢?根據不同目的的資產價格評估,適用的評估標準有三種情形,相應地釆用不同的評估方法。

第一,流動資產在企業持續經營條件下按在用用途繼續使用。

企業合資、合作經營及聯營等發生了產權變動的資產業務,被評估企業若不改變生產經營方向,流動資產就可按在用用途繼續使用。

清產核資、保險索賠等,在總體上也都是以企業持續經營、資產按在用用途繼續使用為前提的。在這種情況下,按重置成本標準來評估流動資產,即選用重置成本法比較適宜。

第二,企業持續經營,而流動資產進入公平市場出售或轉移使用。在合作、聯營、兼并過程中發生產權轉移或變動,被估企業生產經營方向和結構將進行調整,未來的生產經營對被評估流動資產的需求量大大減少或根本不需要,這些多余的和不需用資產將進入市場變賣。企業持續經營條件下,流動資產進入公平市場,適用于變現凈值標準,即應選用現行市價法來評估。

第三,因企業清算,要求流動資產快速變現,適用清算價格標準。

不同種類流動資產有著不同的特點,根據不同的特點,從評估角度將流動資產劃分為三種類型,這些類型會影響到評估方法的選擇。

我們在前面已論及,流動資產可分為三大類:一是實物類流動資產,二是貨幣類流動資產,三是債權類流動資產。對于實物類流動資產可以采用現行市價法和重置成本法進行價格評估,但在具體評估時應考慮穩健性原則,對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格,對買入價較低的要按現價調整,而對買入價高的,除考慮市場價格外,還要分析最終產品價格是否能相應提高,或存貨本身是否具有按現價出售的現實可能性。對一些低值易耗品,因它有遞延效益,提前支付尚未攤銷的費用,賬面上雖已無價值記載,但實際上它還在被使用。若低值易耗品價值較高,可采用與固定資產中機器設備相同的評估方法。對貨幣類流動資產,其清查核實后的賬面值就是現值,不需釆用特殊方法進行評估,僅僅應對外幣存款按評估基準日的國家外匯牌價進行折算。對于債權類流動資產只適用按可變現值進行評估。

(五)產生價格評估結論

根據掌握的資料和技術檢測結果,按選定的方法評定估算,并對評估初步意見進行適當調整,編輯整理評估明細表和評估匯總表,最后產生評估結論。

第二節 流動資產價格評估的準備工作

一、流動資產價格評估的范圍

企業的流動資產品種繁多,形態各異。例如,大型工業企業的儲備材料或生產的產品就有數千種之多,即使中小企業,也有數百種之多。

所以,要對種類眾多的流動資產進行評估,就要弄清楚國有企業流動資產價格評估的范圍,這樣才好分類進行資產價格評估。

儲備資產、在產品、產成品、結算以及貨幣性資產等均屬于評估的范圍。或者說凡占用權和使用權歸屬于企業的流動資產,均屬于價格評估的范圍。無論它是貨幣性資產還是非貨幣性資產,都要把賬面和實際核對清楚,以評估日為基點,進行產權的確認。

要強調的是,在評估之前要對國有企業的流動資產進行認真的核算和查對。首先要按照一定的標準進行資產分類,以便根據實際情況,采用不同的價格評估方法進行評估。其次要查核流動資產的占用權和使用權的歸屬。另外就是劃清貨幣性流動資產和非貨幣性流動資產的界限。貨幣性流動資產指的是企業的銀行存款、現金、應收應付款等,其數額由合同或契約規定,不能隨意變動,評估時均按賬面價值作價。非貨幣性流動資產指的是沒有用合同或契約規定的這部分資產。可以按照重置成本或現行市價等方法、標準對流動資產進行評估作價。

清查核實待評流動資產是搞好國有企業流動資產價格評估工作的基本要求之一。評估機構收到企業報來的流動資產評估申報表后,應組織人力,最好包括資產評估方、資產轉讓方、資產接受方三方人員,共同對待價格評估的全部流動資產進行全面、認真細致的清查核實。核實的主要內容有:

(一)原輔材料的核實

原輔材料一類的資產包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、低值易耗品、包裝物、外購半成品等儲備性的資產。

核實的目的主要是反映材料的結存情況,使申報的評估資料與實物的結存情況相一致,弄清材料帳目、看購置時間、賬面價值是否與申報表相符合。

核實的方法可根據原輔材料的特點和性質特征,采用點數、測量、過磅等實地清點的方法。核實過程中,尤其要注意材料的質量,要查明有無霉爛變質損壞的材料,有無超儲呆滯的材料,對低值易耗品還要注意估算其成新率和殘值的大小。

(二)在產品的核實

這里所指的在產品是會計學中的廣義在產品,包括還在加工中的產品以及加工成的自制半成品。

對于數量不多而又易于清點的在產品,可用手工清點或目測的方法對產品數量進行直接核實,對一些化學工業的特定在產品,應釆用特定的儀器來計量。

該項內容的核實難度較大,必須仔細認真。除核實在產品的數量外,還要記錄各種在產品的完工程度和質量情況。

(三)產成品的核實

產成品是指企業己經完成全部生產過程并已驗收入庫,合乎標準規格和技術條件,可以作為商品對外銷售的產品,包括企業正常生產的產品,試制成功可以對外銷售的新產品和準備銷售的自制半成品。

采用的核實方法同材料的核實方法相同,亦是釆用清點、過磅或測量的方法進行實地清點。對特殊的工業產品,可以釆用推算或估算的方法進行核實。核實中,應注意查明損壞需返修、報廢產成品的數量。然后,從企業申報表的有關項目中扣除。

(四)貨幣資產的核實

國有企業的貨幣資產包括銀行存款、現金和其它貨幣資產。

銀行存款的核實應通過與銀行對帳的方法來核實。核對申報金額、賬面金額與銀行對帳的金額是否一致,對于不符款項應按規定調整,如還有差額,應調整申報金額。

現金的核算應當釆用實地清點的方法確定現金的實有數額,不能用白條抵庫。

其它貨幣資產(包括外埠存款,信用證存款,在途貨幣資金等)的核實亦應釆用與銀行核對或與有關部門詢證的方法核實。

(五)債權、債務的核實

這里所講的債權、債務包括資金平衡表上所列的各種屬于流動資產的債權、債務。如銀行借款、應收銷貨款、應付購貨款、其它應收款、其它應付款、暫收款、暫付款、予收款以及予付款。

對債權、債務應該按戶全面發函核對或實地清查。查明各項賬款的虛實和金額大小,查明每一筆賬款是否具有合法、有效的原始憑證,查明是否存在死帳,核實之后,應按實際情況調整,核銷虛存帳務,并對有效的債權、債務進行扎差(即債權減債務)。如為正數,加入評估總價值中,如為負數,應從評估總值中扣除。

三、應用ABC 分類法進行重點核實

一個企業待評的資產中,各類材料少則幾百種,多則數千種,有時就不可能也不必要逐個對這些材料進行清點核實,而只要根據材料的主要經濟技術特征和占用的數量多少、價值的大小進行重點核實。ABC 分類法為進行資產的重點核實提供了條件,這種方法是把分析的對象分為ABC 三類,區別重點和一般,把占用資產種類少而資產價值大的一些起主要作用的材料劃分為A 類,其余占用數量多而資產價值較小的一些材料分別劃分為B 類和C 類。

ABC 分類法的分類標準是:

A :材料品種數約占全部材料類品種數的10%左右,而其累計價值應占材料類價值總額的60?75%;

B :材料品種數占全部材料類品種數的20?30%,而其累計價值應占材料價值總額的15?25%;

C :材料品種數占全部材料類品種數的60?75%,而其累計價值僅占材料類價值總額的15%以內。

ABC 分類法多用于商品的庫存管理。流動資產價格評估借用該方法進行資產核實和價格評估,其目的就是為了對A 類材料重點核實,重點調查整理現行價格資料,花大力氣進行價格評估,以控制總體。對B 類材料和C 類材料進行一般性的核實,價格評估相對來講,省時省力。

ABC 分類法操作的步驟是:

1)將評估申報表中的各類資產金額按其大小順序排隊。

2)將各項資產實行分層歸類,以減少核實項目。

3)分層計算各層的品種數和資金占用數,再計算出各層資產品

種累計數和占用資金累計數。

4)計算各層資產品種累計數和占用資金累計數分別占全部資產品種數和資金數的累計百分比,編制出資產按ABC 法分類標準進行分類的計算表。

以上工作完成以后,就可以根據情況,把重點放在A 類材料上,進行清點核實。

ABC 分類使用的表格通常有兩種,詳見下表。

圖表9 流動資產分層計算表

圖表10 流動資產ABC 分類表

四、流動資產價格評估的表格與使用

對流動資產進行評估,需要設計一定格式的評估表格,以收集流動資產分類

整理資料,便于工作中使用,設計表格的基本要求是:

規范化:即表格要符合統計的要求。要有題目,即評估表的名稱;要有標目,即指表的縱欄和橫欄中的項目。還應有必要的說明和附注。

可行性和科學性:即一要滿足資產評估的需要,二要簡明易懂。

流動資產評估申報表在設計上,一定要便于企業財會人員和有關人員填寫、匯總、申報。填寫好了的資產評估申報表,使評估資料規范化,便于比較資產項目之間的關系;同時易于核實和檢查數字的完整性和正確性。

流動資產評估使用的表格有兩套。一套是流動資產評估申報表,包括流動資產評估申報分類匯總表;在產品類資產評估申報明細表和材料、產成品類資產評估申報申報明細表三種表。表格的格式見

圖表11 流動資產評估申報分類匯總表

圖表12 在產品類資產評估申報明細表

圖表13 材料、產成品類資產評估申報明細表

另一套表格為流動資產評估表。包括流動資產評估分類匯總表;材料、產成品類資產評估明細表和流動資產評估在產品明細表三種。

圖表14 流動資產評估分類匯總表

圖表15 在產品類資產評估明細表

圖表16 材料、產成品數資產評估明細表

審核人: 評估時間: 評估人:

五、流動資產評估的一般要求

為了搞好流動資產評估工作,要求做到以下幾點:

(一)弄清企業待評流動資產是否符合流動資產的標準劃清流動資產與固定資產的界限,防止將屬于固定資產的物資當成低值易耗品,防止將屬于流動資產的本企業生產的機器、設備等產品或低值易耗品當作固定資產;劃清流動資產與專項資產的界限,防止將用專用基金購建的專項物資當成流動資產。

(二)查核待評流動資產的所有權是否屬于申報企業不得將受托加工材料、代保管材料物資等當作企業流動資產評估。無論是貨幣性資產還是非貨幣性資產,都要與有關賬簿記錄或產權證明核對清楚,以評估日為基礎,進行產權的確認。

(三)劃清貨幣性資產和非貨幣性資產的界限貨幣性資產和非貨幣性資產均應評估,但二者釆用的評估方法各不相同。前者包括企業的銀行存款、現金、應收賬款等,其數額由合同或契約規定,不能隨意變動。評估時,一般按賬面價值作價。

后者則指原材料、在產品、產成品等沒有契約或合同規定其固定貨幣額的資產,可以按照重置成本或現行市價等計價標準確定其資產重估價值。

(四)搞好待評流動資產的清查核實工作

對企業的債權、債務要逐筆核對,查明是否都具有合法的憑證,有無呆死賬。對企業的在產品、產成品、庫存材料等要進行全面盤點或抽查,查明有無賬物不符的情況。清查結束后,要對清查結果進行整理。對于財產的盤盈、盤虧,要進行清理和造冊。

第三節 流動資產價格評估方法的應用

流動資產價格評估采用何種方法,不是一成不變的。按照流動資產價格評估時的要求和評估時的具體情況,可以科學選用。

一、原材料儲備物資的評估技巧

原材料儲備物資主要包括原料、主要材料、輔助材料、燃料、動力及備品備件等物資。這類物資是構成企業流動資產的一個重要項目,其品種多、金額大,需花大力氣進行評估。對原材料等物資的評估要抓住以下幾個環節:

1)核實原材料物資的數量,防止重點或漏點原材料物資,確保賬物相符。

2)檢查原材料物資的質量,查明有無霉爛變質和毀損的材料,查明有無超儲呆滯的材料,有無尚可利用的邊角余料。

3)釆用ABC 分類法,對待評對象劃分為ABC 三大類,明確材料物資的評估重點。

4)根據待評對象的特點選擇適當的方法,對各項原材料物

資進行評估。評估時, 一般的各原材料可分類、評估、重點的原材料可逐項評估。類原材料物資的評估一般可采用如下方法:

a.近期購進的原材料評估所用的方法

近期購進的原材料,由于其賬面價值均為近期成本,與現行市價基本接近,可采用歷史成本法進行評估。其計算公式為:

原材料物資評估值=原材料物資賬面值

b.不同時期分別購進的原材料評估所用的方法如果原材料物資為各個不同時期分別購進的,且從購進日期到評估日期的物價變化較快,其歷史成本與現行市價差異較大時,應以統一的評估時點為基準日,采用購買力相等的貨幣單位作為計量單位,按照原材料購置時間進行必要的調整,以消除一般物價水平變動的影響。這種情況下,應該按物價指數法對原材料物資進行評估。其計算公式為:

原材料物資評估值=原材料物資的賬面價值*評估時物價指數取得時物價指數

1 某企業有一批木材,評估時賬面價值為90000 元,分兩次購進,第一次購進40000 元,當時物價指數為100%;第二次購進50000 元,當時物價指數為140%;資產評估時物價指數為180%。據此,可以計算該批木材的評估值如下:

第一次評估值:40000×180/100=72000(元)

第一次評估值:50000×180/140=64286(元)

合計136286(元)

3)可以取得現行市場價格的原材料物資評估所用的方法

如果原材料物資購進時間較長,該項物資的價格變化較快,而又能取得同種原材料的現行市場價格,最好采用重置成本法進行評估,即按原材料的現行發票價格來確定評估值。

原材料物資評估值=原材料物資的現行發票價格

4)進口原材料物資評估所用的方法

如果原材料系企業用外匯從國外進口而匯率又有較大變化時,使用人民幣表現的原材料賬面價值與其實際價值會發生變化,此時應釆用外匯換算法進行評估。其計算公式為:

原材料物資評估值=原材料賬面值*資產評估時的匯率/資產取得時的匯率

2 某企業最近和另一企業準備聯營,聯營各方將按出資入股的多少進行利潤分成,因此,要對其流動資產進行評估。其中有一批進口材料棉漿板,賬面價值為50000 元,購進時的匯率為1:4.7(美元:人民幣),91 年評估時的匯率為1:5.2(美元:人民幣),則該批棉漿板的評估值為:50000×5.2/4.7=55319.15(元)

5)超儲積壓材料的評估所采用的方法

超儲積壓的材料物資由于長期積壓在庫房里,其使用價值必然降低,而且長期占用流動資金,增加利息支出,無疑是企業的一種損失。評估時不能簡單地采用歷史成本法或重置成本法進行評估,應在歷史成本法的基礎上,結合考慮各種因素作適當的調整,作為評估值。其計算公式為:

超儲積壓材料評估值=超儲積壓材料賬面值×1-調整系數)

6)盤盈、盤虧或毀損材料評估所采用的方法

對于盤盈的材料物資,由于沒有歷史成本資料,可采用重置成本法和現行市價法進行評估。如果能取得同種材料的現行市場進價,可按如下公式確定評估值:

盤盈材料評估值=盤盈材料數量×該種材料的單位現行市場價格如果不能取得同種材料的現行市價,可以類似材料的交易價格為參照物進行評估:

盤盈材料評估值=盤盈材料數量×類似材料交易價格×調整系數)對于盤虧、毀損的原材料不存在評估的問題,評估時,應按核實的盤虧、毀損數量,從待評材料物資的申報額中扣除。

7)邊角余料、廢料殘值的評估對這類物資,因其價值較小可按協商訂價的原則確定其評估值。

二、低值易耗品的評估技巧

由于低值易耗品是勞動資料,它可以多次參加生產過程而不改變其原有的實物形態,在使用過程中需要進行維護、修理、報廢時也會有一定的殘值等。這些都同固定資產有相似之處。但是它的價值比較低,有的又容易損壞,這樣又被視作材料進行實物管理。從這一點看,又有與材料相同之處。因此,低值易耗品的評估所用的方法,既有相似于固定資產評估和材料評估的一面,又有不同于固定資產評估和材料評估的一面。

低值易耗品從其使用情況看,有存放在庫房未經領用的在庫低值易耗品;有在為車間或部門領用的低值易耗品。評估時,要區分不同情況分別進行評估。

(一)在庫低值易耗品評估所用方法

在庫低值易耗品的評估方法與材料類存貨的評估方法一樣,可根據具體情況分別采用歷史成本法、物價指數法、重置成本法或現行市價法進行評估。

對于購進時間不長,市場價格變化不大的低值易耗品,可采用歷史成本法進行評估。即按賬面價值進行評估。

對于購進時間較長,市場價格變化較大的低值易耗品,可釆用物價指數法進行評估,其計算公式為:

低值易耗品=賬面價值×資產評估時的物價指數/資產取得時的物價指數

3 一企業有用工具一批,賬面價值為10000 元,資產取得時的物價指數為110%,評估時的物價指數為121%,則該批低值易耗品的評估值為:

10000×121%/110%=11000(元)

另外,對于購置時間較長,市場價格變動較大,并能弄清市場近期交易價格或特定物價指數的低值易耗品,則可釆用重置成本法進行評估。具體方法有:

1)可以取得市場近期交易價格的外購低值易耗品,可按低值易耗品的現行發票價格進行評估;

2)企業自制的低值易耗品,可按購進材料價格加上加工費確定評估價值;

3)可以取得特定物價指數的低值易耗品,可按特定物價指數調整賬面價值進行評估。

4)購進時間較長,價格變動較大,而又不具備現行市場交易價格或特定物價指數的低值易耗品,可按市場類似資產的交易價格為參照物來確定所評估資產的價值。

其計算公式為:低值易耗品評估值:=低值易耗品數量×市場同類低值易耗品價格×調整系數)

(二)在用低值易耗品的評估所用方法

在用低值易耗品的評估方法類似于固定資產的評估方法。亦可根據具體情況采用歷史成本法、物價指數法、重置成本法或現行市價法進行評估。它與在庫低值易耗品評估的區別在于,在用低值易耗品已發生了部分價值損耗,不能按原值進行評估,只能按凈值評估。

在用低值易耗品評估的關鍵是要合理地確定低值易耗品的成新率。一般來講,成新率可按如下公式確定:

成新率= 1 - 實際已使用月份/估計可使用月份)×100%

分期攤銷進成本的低值易耗品,成新率可根據如下公式確定:

成新率=低值易耗品賬面凈值/低值易耗品賬面原值×100%

成新率確定后,便可根據預先選定的評估方法對在用低值易耗品進行評估,如果采用重置成本法,計算公式為:

低值易耗品評估值=市場現行價×成新率

三、在制品、自制半成品的價格評估

在制品和自制半成品的價格評估,存在兩大主要困難,其一是在制品的數量不易清點核實;其二是在制品和半成品由于尚未加工

或裝配完畢,需要估計其完工程度。所以可視其具體情況進行評估,做到可行可信。如果在產品數量不多、企業成本核算資料基本可信,成本變化不大,可采用歷史成本法進行評估,即以賬面價值作為在產品、自制半成品的評估值。

如果在產品數量較多、金額很大,而且企業的成本核算資料又不可信,尤其是在原材料漲價、成本變化較快的情況下,最好按標準成本(社會行業平均成本)進行評估。其計算公式為:

在產品、自制半成品評估值=在產品、自制半成品數量×完工程度×單位標準成本

4 某企業有不同完工程度的在產品共1000 件(其中:處于第一道工序的在產品有 400 ;處于第二道工序的在產品有400 件,其余200 件處在最后一道工序)。產品單位標準成本為150 元。該產品定額工時為60 小時,經三道工序加工完成。其中第一道工序工時定額為24 小時;第二道工序工時定額為30 小時;第三道工序工時定額為6 小時。

根據上述資料,可先確定該在產品的完工程度。

(一)確定各工序的完工程度

第一道工序:??????????%

???? ×100%=20%

第二道工序:

????????????????%

???? ×100%=65%

第三道工序:

????????????????????%

???? ×100%=95%

(二)確定在產品的完工程度

完工程度(%)=400×20%+400×65%+200×95%

/1000×100%=53%

(三)確定在產品的重估價值

在產品重估價值=1000×53%×150=79500(元)

四、產成品的價格評估技巧

產成品資產的評估應根據評估的具體目的確定相應的評估方法。一般根據以下情況進行評估:

(一)不發生產權變動情況下產成品評估所用的方法

不發生產權變動的情況主要指的是,為了滿足承包、租賃、聯營等經濟活動的需要進行的評估。這時,應按成本價格對產成品進行評估,所用的方法主要有歷史成本法和重置成本法。

1)如果產成品數量不多,成本升降幅度不大,成本核算資料基本可信,釆用歷史成本法評估。其計算公式為:

產成品評估值=核實的產成品數量×單位產品賬面成本

代制品、代修品評估值=核實的代制品代修品數量×單位產品賬面加工費

2)如果產成品數量較多,成本變化較快,成本核算資料不太可信,可按重置+成本法評估。其計算公式為:

產成品評估值=核實的產成品數量×單位產成品標準成本代制品、代修品評估值=核實的代制品代修品數量×單位產品標準加工成本

(二)產權轉讓情況下產成品評估所用的方法

產權轉讓情況主要指的是以兼并、拍賣、出售等經濟活動為目的經濟行為。這種情況下進行資產評估,可釆用現行市價法。

1)能取得產成品(包括代制品、代修品)的現行市場售價資料,按如下公式確定評估值:

產成品評估值=產成品現行市場售價-流轉稅金代制品、代修品評估值=經核實的代制品代修品數量×單位產品收費標準

2)不能取得同種產成品(包括代制品、代修品)的現行市場價格,可參照同類產品的現行市場價格進行資產評估。其計算公式參考下式進行評估。

產成品評估值=產成品數量×(同類產成品市場現行-單位流轉稅金)×調整系數)

應該特別指出的是,產成品評估時,一定要注意檢查其質量是否符合要求,對于低質滯銷的產成品,應當確定一個合理的調整系數,而不應按全部價值進行評估。

五、貨幣及結算資產價格評估

這部分流動資產主要包括銀行存款、現金、應收賬款、應收票據等。現金和銀行存款只要求確定評估基準時點的準確金額,按帳核實之后的賬面現金額與銀行存款額即是評估價值,如果有外幣資產,也只需根據現行外匯價格進行調整,評估起來非常簡單。因此,評估的主要對象是結算性資產,如應收賬款、應收票據、發出商品和預付待攤費用等。這部分資產循環的終點是貨幣及其等價物,因此在評估時以其變現值或清算價值進行評估。

(一)應收賬款評估

應收賬款是指企業銷售產品、材料和提供勞務,應向購貨或接受勞務的單位收取但尚未收到的款項和暫付其他單位或個人的款項。這是企業的一種短期債權,通常存續二個月左右,最長不超過一年。對應收賬款的評估可采用因素分析法來進行。使用因素分析法時,可以分以下兩個步驟進行:

1.計算壞賬損失額

估計壞賬損失額的關鍵在于確定壞賬比率。壞賬比率可直接按銷貨或賒銷凈額的一定百分比來預定,或者按應收賬款逐個進行分析以確定其回收可能性,從而決定壞賬比率和壞賬損失額。

直接按銷貨或賒銷凈額百分比預計壞賬損失時,并不考慮有哪些應收賬款將會變成壞賬,而是根據以往的經驗,如可以運用企業連續五年的壞賬合計與應收賬款余額合計資料,確定出壞賬損失比率,然后用本期實際銷貨或賒銷凈額乘上這個比率,就可計算出可能發生的本期壞賬損失額。計算公式如下:

估計壞賬比率= Σ 前期壞賬損失

Σ 前期應收賬款余額×100%(其中,可取評估前五年的相應數據求和)

本期壞賬損失=本期應收賬款余額×估計壞賬比率

如果一個企業的應收賬款多年不做清理,財務制度不夠健全,賬面上找不到處理壞帳的數額,也就無法推算出平均壞帳比率,故一般不用這種方法計算。這種情況下,企業可以選用直接分析應收賬款對應客戶和應收賬款賬齡的方法估計壞帳損失額。

分析客戶即指逐一根據客戶的償債能力和信用程度來估計壞帳損失額。這一方法的優點是比較客觀,缺點是手續麻煩,一般只適合規模小,往來客戶較少的企業。

賬齡分析法的根據是,一般應收賬款賬齡越大,壞帳損失的可能性越大。因此,可將應收賬款按賬齡的長短分成幾組,按組估計壞賬損失的可能性,進而計算出壞賬損失金額。

2.應收賬款價格的評估

壞賬損失計算出來后,可以根據現行貼現率計算出應收賬款的評估值,計算公式為:

應收賬款評估價值=(賬面價值-已確定的壞賬損失-預計壞賬損失×1-月貼現率×月數)

(二)應收票據評估

票據是有價證券的一種,指由出票人簽名,無條件地承諾以一定金額于指定日期付給受款人,或見票即付受款人的書面憑證,它包括期票和匯票兩種。

期票是債務人向債權人簽發的,承諾在約定期限支付一定款項給債權人的支付承諾書。期票分無息期票和有息期票兩種。有息期票到期除支付票面金額外,還應加付欠款期間的利息,無息期票一般是近期支付票據,只支付票面金額。

匯票是債權人向債務人簽發的,命令后者在約定期限支付一定款項給第三人或持票人的支付通知。匯票包括商業匯票和銀行匯票兩種。根據承兌人的不同,商業匯票又分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。我國的商業匯票不支付利息,可向銀行貼現,但不準背書轉讓。銀行匯票簽發的一種匯款憑證,多由付款人寄給或自行帶給異地收款人,憑次收取匯款。

應收票據應區分下列幾種情況分別評估:

1.到期無息應收票據的評估

由于無息票據到期后,只能按票面金額收回款項,所以其評估價值等于票面金額。

2.到期有息應收票據的評估到期有息票據的評估價值,應在票面金額的基礎上加上利息,計算公式為:

票據評估價值=票據票面金額+利息=票據票面金額×1+利率)

3.未到期無息應收票據的評估

未到期票據,應以票據的貼現收入作為票據的評估價值。所謂票據貼現,就是在票據未到期之前,收款人為獲得現款,而向其開出銀行貼付一定利息所作的票據轉讓。其計算公式是:貼現收入=到期價值-貼現息=到期價值×1-貼現率×貼現天數)

式中,貼現天數=到期天數-持票天數

4.未到期有息應收票據的評估

未到期有息應收票據與無息應收票據的區別在于前者的到期價值應在票面金額的基礎上加上利息。

(三)發出商品評估

發出商品是企業銷售商品時,因釆用托收承付結算方式,委托銀行收取貨款,需要經過一段時間才能收回或從商品發出到收回貨款這段時間內存在的一種結算資產。按現行會計制度規定,發出商品的賬面價值是按其實際支出歷史成本價值來計算確定的。但事實上,發出商品與應收銷貨款頗為相似,只是由于銷貨時的結算方式不同而未列入應收銷貨款賬目罷了。因此,對發出商品價值的評估,不能釆取歷史成本法,而應該釆用與應收銷貨款類似的方法,即以其托收總額,包括產品銷售價值與代墊運雜費為基礎,給予一定的折扣(相當于壞賬損失準備),折扣后的托收總額即可作為發出商品的評估價值,即:

發出商品評估價值=發出商品托收總額×1-折扣率)

折扣率的確定可參照前述應收賬款壞賬損失的確定辦法。

(四)預付費用和待攤費用評估

預付費用,一般是指按照習慣的結算制度或合同規定對尚未提供的商品或勞務所預先支付的款項。換言之,預付費用是本期資金的逾額支出,其預期效益將在下期實現。之所以將其列為流動資產,是因為它可以保證增加下期的資產或減少下期的貨幣資產支出。

待攤費用,是指一次支付但其效用或影響涉及未來若干個時期的費用。這種費用不應該全部由本期負擔,而應先將其資本化,再在以后各個受益期內分期攤銷。

預付費用和待攤費用都屬于遞延資產的范疇。所謂遞延資產,就是一種沒有實體內容的過渡性資產,是未來費用的暫存形式。預付費用和待攤費用的區別在于:前者表示己經付出等價報酬的商品或勞務尚未提供,而后者表示己經付出等價報酬的商品或勞務已經提供。

由于預付費用、待攤費用不存在實體內容而且周轉較快,數額一般也不大,所以對這類貨幣性遞延資產的評估可以采取較簡便的方法,直接以賬面價值作為其評估價值。但對作為勞務報酬或產權收益的某些預付費用,應從總額中按照一定比例扣除已經受益部分,以其余額作為該項資產項目的評估價值。

注:摘資產評估業務手冊(待續)__

 

 

 

原標題:流動資產價格評估內容與實務

來源于:價格評估行業會刊

典型案例
超出訴訟請求的調解協議法…
[案情] 2001年10月,原告某鎮文化廣播站將改造花燈等工程承攬給被告李某。在承攬施工過程中,李…詳細
楊海波等販賣淫穢物品牟利…
一、基本案情   被告人:楊海波,男,25歲,黑龍江省武常市武常鎮人,農民。因涉嫌販賣淫…詳細
豐田訴吉利一審判決書
 原告(日本)豐田自動車株式會社,住所地日本國愛知縣豐田市豐田町1番地。   法定代表人…詳細

地址:上海市浦東新區浦東大道2000號陽光世界大廈24C 電話:021-58361812 傳真:021-58361812-830 E-mail:ca6com@163.com
copyright 2000-2013 in 中國評估 技術支持:上海中迎網絡   滬公網安備 31011402001924號

汤姆影库私人atovm