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設備隨廠房出售的稅務處理
作者: 文章來源: 瀏覽次數:1589  時間:2014/1/23 19:57:00 

   某公司從事棉紗生產業務,準備轉讓一棟廠房,一并出售廠房內單獨記賬的通風設備,廠房轉讓價800萬元,通風設備售價100萬元。對出售通風設備需要申報繳納增值稅還是營業稅,公司財務部對此意見不一。

  根據《國家稅務總局關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并銷售附著于土地或者不動產上的固定資產有關稅收問題的公告》(國家稅務總局2011年第47號公告)規定,納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中,凡屬于增值稅應稅貨物的,應按照《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條有關規定,計算繳納增值稅;凡屬于不動產的,應按照《營業稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

  據此,上述公司與廠房一并出售的通風設備如果屬于不動產,要繳納營業稅,否則繳納增值稅。那么,通風設備是否屬于不動產?

  《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發[1993]149號)規定,不動產是指不能移動,移動后會引起性質、形狀改變的財產。本稅目的征收范圍包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。

  同時,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定,不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)進一步明確,以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指:給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

  可見,上述公司的通風設備在以上所列舉的范圍中,應認定為“不動產”的范圍,其以廠房為載體,雖然在會計上單獨記賬,但已作為廠房的組成部分,隨廠房一并出售,按照規定應繳納營業稅。需要注意的是,除以上列舉之外的附著于土地或者不動產上的固定資產,才屬于符合國家稅務總局2011年第47號公告規定的增值稅應稅貨物。例如,上述公司隨廠房一并出售的附著物如果還有紡紗機器,因其不屬于政策規定的不動產范疇,對出售的紡紗機器應當繳納增值稅。 

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